所得税费用会税差异注意都有哪些！

一、税会收入差异

企业所得税的计税依据是应纳税所得额，这与企业会计利润存在差异。应纳税所得额是根据《中华人民共和国企业所得税法》计算得出的，其中包括了企业收入总额扣除各项成本、费用、税金、损失等支出后的净所得额，这并不一定等于企业实现的会计利润额。税法上的视同销售、不征税收入及免税收入，这三方面差异导致收入方面存在税会差异，具体表现形式为：既存在会计上确认收入，税法上不确认收入；也存在税法上确认收入，但会计上不确认收入的情形。

• 视同销售收入：企业所得税上的视同销售就是企业资产的权属发生了转移，税法上确认为收入，但会计上不作为收入核算。主要包括如下情形：企业的资产用于市场推广、交际应酬、职工的奖励或福利。企业发生上述情形，除了另有规定外，应按照资产公允价值确定销售收入。简单理解，对于视同销售行为，税法上需作为收入确认，若会计上没有做收入确认，收入上就形成了税法和会计的税会差异。
  
• 不征税收入：税法规定的不征税收入主要包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、专项用途的财政资金等。企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不能在税前扣除。
  
• 免税收入：免税收入包括国债利息收入、居民企业直接投资于其他居民企业获得的投资收益、非居民企业在中国境内设立机构场所从居民企业获得与该机构场所有实际联系的股息红利等权益性投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行上市流通的股票不足12个月获得的投资收益）、符合条件的非盈利组织的非营利性收入、对证券投资基金从证券市场中取得的收入（包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入）、公募证券投资基金（含封闭式及开放式）转让创新企业CDR获得的差价收入和持有创新企业CDR获得的股息红利所得（在2021年11月7日至2025年12月31日期间）、境外机构投资境内的债券市场取得的债券利息收入（在2021年11月7日至2025年12月31日期间）等。不征税收入和免税收入在税法上不确认收入，但会计上一般会作为收入核算，这也导致了税会差异的存在。
  

二、税会扣除项目差异

在计算应纳税所得额时，根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条，某些支出是不得扣除的，例如向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，企业所得税税款，税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财物的损失等。这些在会计处理中可能作为费用或损失扣除，但在企业所得税计算中不得扣除。税法对部分成本费用在税前扣除有较多的限制，作为企业在会计核算时，成本费用都进行了列支并核算，但在税法上，有些成本费用是不允许在税前列支扣除的，意味着按照税法算出来的利润会比按照会计报表算出来的更多。成本费用作为企业的扣除项，站在税法角度是否能扣除主要基于三原则：企业实际发生成本、费用的真实性，与企业取得收入的相关性、合理性。

以下是一些具体扣除项目的税会差异：

• 工会经费：会计处理时据实扣除；税法规定，在企业工资薪金总额的2%的标准内据实扣除。
• 职工福利费：会计处理时据实扣除；税法规定，在企业工资薪金总额的14%的标准内据实扣除。
• 职工教育经费：会计处理时据实扣除；税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。另外，个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的职工教育经费支出在工资薪金总额2.5%的标准内据实扣除；集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
• 业务招待费：会计处理时据实扣除；税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但***不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
• 广告宣传费用：会计处理时据实扣除；税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

此外，税法上确认，但会计上不确认的费用，比如研发费用的加计抵扣等，也存在税会差异。发生的资产损失，比如固定资产的盘亏、毁损等，以前需要审批或备案制才能税前列支，从2017年开始资产损失申报改为企业备查制，企业仅需在年度纳税申报进行相关的填写即可，不用再报送相关资料，资料由企业自行留存备查。

三、税会优惠政策差异

企业所得税法中还规定了一些优惠政策，如《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分准予扣除，以及第二十七条规定的某些所得可以免征、减征企业所得税等。这些优惠政策在会计处理中可能不会体现，但在企业所得税计算中需要考虑。

四、税会核算周期与纳税期限差异

企业所得税按年计算，但为保证税款及时、均衡入库，采取分期预缴、年终汇算清缴的方式。这与会计的核算周期可能存在差异，会计一般按照公历年度进行核算，而企业所得税的预缴和汇算清缴时间可能与此不完全一致。企业每年要做的企业所得税汇算清缴工作目的就是为了把会计利润调整为税法利润，从而计算出应缴纳的年度企业所得税。

五、税会差异分类

税会差异分为***性差异和时间性差异。***性差异是指在某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时，两者计算依据的标准或者口径不同，所产生的所得税前会计利润与税法利润（应纳税所得额）之间的差异。这种差异一旦发生，就一直存在，不会在以后各期转回。时间性差异是指由于某些收入和费用计入税前利润的时间和计入纳税所得时间不一致而导致会计利润与税法利润（应纳税所得额）的不同。时间性差异是会随着时间的推移，差异是会消除的。

六、所得税费用的计算

当期所得税费用就是当期应交所得税=应纳税所得×所得税税率（一般为25%），其中应纳税所得=税前会计利润（即利润总额）+纳税调整增加额-纳税调整减少额。

• 纳税调整增加额：税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额。如超过税法规定标准的职工福利费（职工工资及薪金的14%）、工会费（2%）、职工教育经费（8%）、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费、业务宣传费。以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额，如税收滞纳金、罚金、罚款。
• 纳税调整减少额：税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。

也可以尝试用这种方法来计算或验算：如果当期没有发生税率变化，则只需考虑***性差异（即税法根本不让抵扣的税会差异）的影响。所得税费用（包含当期和递延）等于当期的（利润总额对应的所得税费用）加上（因所得税率降低导致的期初可抵扣暂时性差异在抵扣时少抵税的损失）减去（因所得税率上升导致的期初可抵扣暂时性差异在抵扣时多抵税的利益）减去（因所得税率降低导致的期初应纳税暂时性差异纳税时少纳税的利益）加上（因所得税率上升导致的期初应纳税暂时性差异在纳税时多纳税的损失）加上（其他***性差异如罚款赞助支出对应的所得税）。

综上所述，所得税费用的会税差异涉及多个方面，企业在处理所得税时需要仔细考虑这些差异，确保税款的准确计算和及时缴纳。同时，企业也应密切关注税法法规的变化，及时调整税务处理策略，以适应不断变化的税收环境。